Opodatkowanie estońskim CIT – uwaga na transakcje z podmiotami powiązanymi!
Podatnicy CIT coraz częściej decydują się na wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT-em. Ta forma opodatkowania premiuje spółki inwestujące w swój rozwój i pozwala odroczyć zapłatę podatku dochodowego do momentu, gdy spółka zdecyduje się dokonać dystrybucji osiągniętego zysku, np. poprzez wypłatę dywidendy swoim wspólnikom.
Z założenia ustawodawcy, model opodatkowania estońskim CIT miał być prosty i przejrzysty. Jednak, jak wynika z praktyki oraz najnowszego orzecznictwa, nie zawsze tak jest. W dzisiejszym wpisie bierzemy pod lupę transakcje spółki opodatkowanej estońskim CIT z podmiotami powiązanymi.
Co to są ukryte zyski i kiedy mogą być opodatkowane?
Zgodnie z art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt. 2 Ustawy o CIT, opodatkowaniu estońskim CIT podlegają m.in. ukryte zyski. Ustawa o CIT definiuje je jako świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
Jednym z przykładów wskazanych przez ustawodawcę w tym przepisie, który stanowi ukryty zysk jest kwota pożyczki (kredytu) udzielona przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.
Zawarcie umowy pożyczki pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym
Zawarcie przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT umowy pożyczki z podmiotem powiązanym ze wspólnikiem tej spółki, w wyniku której spółka wypłaca na rzecz podmiotu powiązanego pożyczkę lub dokonuje spłaty odsetek od pożyczki udzielonej przez podmiot powiązany stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Bez znaczenia pozostaje nawet fakt, że umowa pożyczki pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym zostaje zawarta na warunkach , określonych w art. 11g ust. 1 Ustawy o CIT, które sam ustawodawca uznaje za rynkowe do celów cen transferowych. Stanowisko to zostało potwierdzone w wyroku wydanym w dniu 16 lutego 2024 r. przez WSA w Warszawie, sygn. III SA/Wa 2440/23.
Co powinny zrobić spółki opodatkowane estońskim CIT?
Spółki rozważające wybór estońskiego CIT, a także te, które już dokonały tego wyboru powinny dokładnie przeanalizować transakcje z podmiotami powiązanymi i zweryfikować, czy nie rodzą one ryzyka ukrytych zysków. Warto także przemyśleć inne rodzaje finansowania spółki, które będą bezpieczną alternatywą dla pożyczek.
Radca prawny | Doradca podatkowy
Telefon:
+48 508 327 308
Email:
tomasz.prokurat@litigato.pl
eksperci
Rekomendacje
LITIGATO Spory podatkowe wyróżnione w rankingu firm doradztwa podatkowego w 2022 roku
Wojciech Plawiak – rekomendowany doradca w podatku od nieruchomości
www.litigato.pl – TOP 5 w kategorii Najlepsze strony internetowe
Wojciech Pławiak jest ekspertem BCC w zakresie sporów podatkowych i podatku od nieruchomości.
LITIGATO Spory podatkowe jest członkiem Business Centre Club.
Business Centre Club
Wojciech Pławiak został uznany za najlepszego specjalistę w zakresie podatku od nieruchomości w 2015 r. w prestiżowym X ogólnopolskim rankingu Rzeczpospolitej oraz rekomendowany doradca w kategorii Podatek od nieruchomości w XIII edycji Rankingu za 2019 r.
Rzeczpospolita
