Czym są schematy podatkowe MDR?

Obowiązek raportowania schematów podatkowych MDR wynika z implementacji Dyrektywy Rady UE 2018/822 z 25 maja 2018 r. zmieniającej dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych (tzw. Dyrektywa DAC6).

Schemat podatkowy

Schemat podatkowy to czynność lub zespół czynności faktycznych lub prawnych (w tym np. zawarcie umowy sprzedaży rzeczy lub praw, udzielenie pożyczki, wymiana udziałów) wiążący się z określonymi skutkami podatkowymi.

Najczęściej polega na osiągnięciu zakładanego celu w sposób umożliwiający obniżenie wysokości zobowiązania podatkowego przy wykorzystaniu legalnych metod.

Przykładem schematu podatkowego może być dofinansowanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez utworzenie nowych udziałów przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz ich objęcie przez udziałowca po cenie wyższej niż nominalna wartość udziałów z alokacją nadwyżki na kapitał zapasowy (agio) w miejsce np. udzielenia pożyczki spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez jej udziałowca.

Ww. metoda dofinansowania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością skutkuje niższym zobowiązaniem podatkowym w podatku od czynności cywilnoprawnych (podstawą opodatkowania jest kwota odpowiadająca nominalnej wartości nowoutworzonych udziałów, a nie kwota całego dofinansowania-pożyczki).

Nie tylko wybór metody działania skutkującej niższą kwotą podatku stanowi schemat podatkowy. 

W niektórych przypadkach schemat podatkowy mogą stanowić także działania, których celem wcale nie jest obniżenie kwoty zobowiązania podatkowego.

Rodzaje schematów podatkowych

Wyróżniamy różne rodzaje schematów podatkowych, w zależności od tego, jakich czynności dotyczą oraz jakie podmioty angażują.

W przypadku zaangażowania w schemat podatkowy podmiotu posiadającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd za granicą lub zagranicznego zakładu przedsiębiorcy mamy do czynienia z tzw. schematem transgranicznym. W przeciwnym razie mamy do czynienia ze schematem nietransgranicznym (krajowym).

Jeżeli schemat podatkowy jest możliwy do wdrożenia u innych podmiotów w oparciu o opracowany schemat działania stanowi on schemat standaryzowany.

Oprócz tego polski Ustawodawca przewidział obowiązek tzw. raportowania statystycznego (kwotowego), które polega raportowaniu dokonywania przez polskie podmioty płatności za granicę przekraczających kwotę 25 000 000 PLN rocznie.

Przykłady schematów podatkowych

Brak jest zamkniętego katalogu czynności stanowiących schematy podatkowe.

Wśród czynności, które mogą stanowić schematy podatkowe i często są raportowane przez podatników można wskazać:

• sprzedaż trudnych do wyceny praw i wartości niematerialnych (know-how, licencji, bazy klientów),
• nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z alokacją nadwyżki ceny nabycia na kapitał zapasowy w miejsce udzielenia pożyczki spółce,
• dokonywanie płatności na rzecz podmiotu z siedzibą za granicą w kwocie przekraczającej 25 000 000 zł w ciągu roku,
• udzielenie pożyczki w reżimie safe harbour,
• reorganizacja podatkowa skutkująca obniżeniem kwoty zobowiązania podatkowego,
• zawarcie umowy przewidującej success fee uzależniony od wysokości osiągniętej korzyści podatkowej.

Więcej informacji odnośnie raportowania schematów podatkowych MDR znajdziesz w kolejnych naszych artykułach.

Podejrzewasz, że dokonywane przez Ciebie działania mogą stanowić schemat podatkowy? Skonsultuj się z doświadczonym doradcą podatkowym. Profesjonalna analiza pozwoli uniknąć błędów i w pełni wykorzystać dostępne możliwości.