Podatek od przerzuconych dochodów – na czym polega? 

Co to jest podatek od przerzuconych dochodów? 

Kwestia przerzuconych dochodów została uregulowana w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i dotyczy kosztów ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych, które nie są realnie opodatkowane w swoich systemach podatkowych.  

Opodatkowaniu podlegają wybrane koszty, które zostały poniesione – bezpośrednio lub pośrednio – na rzecz podmiotów powiązanych. Jeśli dany wydatek zostanie zakwalifikowany jako przerzucony dochód, polski podatnik ma obowiązek doliczyć jego wartość do swojego dochodu i opodatkować go według stawki 19%. Obowiązek zapłaty podatku z tego tytułu przypada w tym samym terminie, co rozliczenie standardowego podatku CIT. Co istotne, obowiązek zapłaty podatku od przerzuconych dochodów istnieje niezależnie od wyniku finansowego podatnika. Dotyczy on również dochodów pasywnych i może on wystąpić nawet wtedy, gdy firma ponosi stratę. 

Kto jest zobowiązany do płacenia podatku od przerzuconych dochodów? 

Opodatkowanie przerzuconych dochodów, jako narzędzie mające przeciwdziałać transferowi zysków do jurysdykcji o niskim opodatkowaniu, nie dotyczy wszystkich podmiotów w jednakowym stopniu. Obowiązek jego zapłaty spoczywa na wybranej grupie podatników, a konkretnie na tych, którzy spełniają określone warunki formalne i faktyczne. 

Podstawowym płatnikiem tego podatku jest polski rezydent podatkowy – czyli osoba prawna podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obejmującemu całość jej dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania. Aby jednak podlegać opodatkowaniu z tego tytułu, podatnik musi ponosić określone koszty na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych, które zostały wyszczególnione w art. 24aa ustawy o CIT. Co więcej, suma tych kosztów musi stanowić co najmniej 3% ogólnych kosztów uzyskania przychodów podatnika w danym roku podatkowym. 

Zakres podmiotów objętych obowiązkiem zapłaty tego podatku jest szeroki. Obejmuje on nie tylko spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi, ale również zakłady zagranicznych spółek działające w Polsce, jeżeli dokonują wypłat do powiązanych podmiotów zagranicznych. Obowiązek ten dotyczy także spółek, które przekazują środki do zagranicznych zakładów podatkowych, jak również spółek będących wspólnikami w spółkach osobowych oraz całych podatkowych grup kapitałowych. W przypadku wszczęcia postępowania pomocna może okazać się reprezentacja podczas kontroli skarbowej, która zapewnia skuteczne zabezpieczenie interesów podatnika. Dzięki profesjonalnemu wsparciu można lepiej poradzić sobie z formalnościami i ewentualnymi konsekwencjami. Takie ujęcie ma na celu objęcie jak najszerszego spektrum działań, które mogą prowadzić do erozji polskiej bazy podatkowej. 

Aby wystąpił podatek od przerzuconych dochodów, konieczne jest także spełnienie łączne warunków określonych w art. 24aa ust. 2 Ustawy o CIT, tj. 

1. według przepisów prawa podatkowego obowiązujących w państwie siedziby, zarządu, zarejestrowania lub położenia podmiotu powiązanego, dochód (przychód) tego podmiotu podlega opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego niższej niż 14,25%,  

1. podmiot powiązany uzyskuje od podatnika lub innych spółek powiązanych z tym podatnikiem, co najmniej 50% ogółu przychodów określonych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub przepisami o rachunkowości; 

1. podmiot powiązany przekazuje, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10% przychodów, na rzecz innego podmiotu zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku dochodowego lub wydatki te lub przychody odlicza od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku w jakiejkolwiek formie, lub jeżeli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na termin, w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych. 

Jakie są skutki podatkowe przerzucania dochodów? 

Dla podatników, skutki podatkowe przerzucania dochodów mogą być znacząco odczuwalne. Kluczową konsekwencją jest oczywiście obowiązek zapłaty dodatkowego podatku w wysokości 19% od kosztów uznanych za przerzucone. 

Jakie są przykłady przerzuconych dochodów? 

Przepisy podatkowe wskazują konkretne rodzaje wydatków, które – w określonych okolicznościach – mogą zostać uznane za przerzucone dochody i objęte dodatkowym opodatkowaniem. 

Do najczęstszych przykładów przerzucenia dochodów należą: 

1. Koszty usług niematerialnych, takich jak doradztwo, reklama, zarządzanie, kontrola czy przetwarzanie danych. Ze względu na trudność w weryfikacji ich faktycznego zakresu i wartości, są one szczególnie narażone na nadużycia. 

1. Opłaty licencyjne i należności za prawa autorskie, np. za korzystanie z oprogramowania lub know-how, które często są transferowane do zagranicznych spółek holdingowych. 

1. Koszty finansowania dłużnego, obejmujące odsetki, prowizje czy inne opłaty związane z pożyczkami. Dotyczy to zwłaszcza sytuacji, gdy pożyczkodawcą jest podmiot powiązany zarejestrowany w kraju o preferencyjnym systemie podatkowym. 

1. Koszty przenoszenia ryzyk finansowych, jak np. zabezpieczenia przed niewypłacalnością, o ile nie są one udzielane przez banki czy SKOK-i. 

1. Wynagrodzenia za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk w ramach tzw. restrukturyzacji wewnątrzgrupowych – częsta praktyka w międzynarodowych grupach kapitałowych. 

Podsumowanie 

Wskazane powyżej wydatki często występują w transakcjach z zagranicznymi podmiotami powiązanymi. Dla polskich przedsiębiorców oznacza to konieczność prowadzenia szczegółowej analizy transakcji z podmiotami powiązanymi oraz identyfikacji, czy w ich przypadku nie wystąpi konieczność zapłaty podatku od przerzuconych dochodów. Masz wątpliwości w tym zakresie? Skontaktuj się z doradztwo podatkowe Warszawa. Eksperci LITIAGTO pomogą ocenić czy Twoja firma może podlegać podatkowi od przerzuconych dochodów 

Tomasz Prokurat

Radca prawny | Doradca podatkowy

Telefon: +48 508 327 308
Email: tomasz.prokurat@litigato.pl

Marta Aniszewska

Radca prawny

Telefon: +48 662 162 798
Email: marta.aniszewska@litigato.pl