Objaśnienia podatkowe dotyczące podatku u źródła (WHT)
Opublikowane przez Ministerstwo Finansów objaśnienia dotyczące podatku u źródła to krok w dobrym kierunku – przede wszystkim dlatego, że po raz pierwszy w tak kompleksowy sposób uporządkowano i zinterpretowano zasady, które do tej pory funkcjonowały w praktyce bardziej w oparciu o intuicję i orzecznictwo niż o jasne wytyczne. Z drugiej strony, nie sposób nie zauważyć, że wiele elementów nadal budzi wątpliwości praktyczne: kiedy wystarczy certyfikat rezydencji, jak szczegółowo analizować łańcuchy pośredników, jak dokumentować „działalność rzeczywistą” i jak dalece płatnik ma weryfikować warunki, których de facto nie może skontrolować bez pełnej transparentności kontrahenta. Co jeszcze znajdziemy w objaśnieniach podatkowych? – o tym poniżej.
Czego dotyczą objaśnienia podatkowe?
Objaśnienia podatkowe skupiają się przede wszystkim na definicji beneficjenta rzeczywistego, czyli definicji, którą powinien mieć na uwadze każdy podmiot dokonujący wypłaty należności podlegających podatkowi u źródła na rzecz zagranicznych kontrahentów.
Ministerstwo Finansów podkreśla w objaśnieniach, że rzeczywisty właściciel należności to podmiot, który:
- otrzymuje dochód dla własnej korzyści,
- nie działa jako pośrednik ani powiernik,
- prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą.
Spełnienie tych przesłanek należy oceniać łącznie, co oznacza, że tylko wówczas, kiedy odbiorca należności spełnia wskazane powyżej przesłanki może być beneficjentem rzeczywistym należności. Jednocześnie w objaśnieniach wskazuje się, że rozważając czy istnieje obowiązek przekazania otrzymanego dochodu przez dany podmiot należy wziąć pod uwagę, że obowiązek ten nie musi zawsze polegać na przekazaniu dochodu przez podmiot otrzymujący w takiej samej formie, w jakiej został on uzyskany. To trudne do weryfikacji z perspektywy płatnika, bo zwykle wiąże się z koniecznością poznania struktury biznesowej odbiorcy należności, którą ten odbiorca niekoniecznie chce ujawniać swoim kontrahentom. W takich sytuacjach pomocna jest kontrola podatkowa kancelaria prawna, która może skutecznie reprezentować interesy podatnika. Fachowe wsparcie minimalizuje ryzyko błędów i niejasności podczas kontroli.
Problem może pojawić się także przy przesłance prowadzenia przez odbiorcę rzeczywistej działalności gospodarczej – w tym zakresie MF podkreśla, że warto zbadać, czy dany podmiot posiada własny majątek, zatrudnia personel lub opłaca rachunki związane z bieżącą działalnością – to także z poziomu płatnika może być trudne do weryfikacji.
Zastosowanie, jakich preferencji wymaga badania statusu beneficjenta rzeczywistego?
Objaśnienia wprost wskazują, że w celu zastosowanie preferencji wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO), których stroną jest Polska płatnik nie zawsze musi badać status beneficjenta rzeczywistego. Badanie takie jest obligatoryjne w przypadku płatności z tytułu odsetek i tzw. należności licencyjnych (określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 1 Ustawy o CIT) oraz płatności z tytułu dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski (art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT).
Obowiązek ten nie wystąpi natomiast w przypadku płatności za usługi niematerialne (tj. usługi reklamowe czy doradcze). Dobrze, że takie potwierdzenie znalazło się wprost w treści objaśnień.
Co jeżeli należności podlegające podatkowi u źródła są wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego?
Jeżeli należności za tzw. usługi bierne są wypłacane do podmiotu powiązanego, przepisy nakładają na płatnika obowiązek zbadania wszelkich okoliczności, które pozwolą uznać odbiorcę płatności za beneficjenta rzeczywistego. W tym zakresie objaśnienia wskazują, że nie jest wystraczające, aby płatnik uzyskał od odbiorcy należności oświadczenia i certyfikaty. Konieczna jest taka weryfikacja innych dostępnych dokumentów, która potwierdza spełnienie każdego elementu definicji beneficjenta rzeczywistego należności. Mówiąc innymi słowami, podatnik powinien tak szczegółowo zweryfikować podmiot powiązany, aby wypłacając należności nie mieć jakichkolwiek wątpliwości, które wykluczałyby zastosowanie preferencji podatkowej. To istotna informacja dla podmiotów, którzy wypłacając należności chcą zastosować mechanizm pay&refund i są zobowiązani dla zastosowania preferencji podatkowych potwierdzić stan wiedzy o odbiorcy płatności składając oświadczenie.
Co powinieneś zrobić, jeżeli jesteś płatnikiem?
Jeżeli jesteś płatnikiem i dokonujesz wypłaty tzw. należności biernych na rzecz swoich kontrahentów (zarówno podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych) powinieneś przeanalizować, czy prawidłowo dokonujesz weryfikacji beneficjenta rzeczywistego i czy robisz to z należytą starannością. To przekłada się bowiem na pobranie lub możliwość niepobrania podatku u źródła od niektórych z wypłacanych należności, a prawidłowość Twojego postępowania może być weryfikowana przez organy podatkowe. Jako płatnik jesteś bowiem nie tylko zobowiązany do zapłaty podatku u źródła, ale ciąży na Tobie odpowiedzialność związana z prawidłowym obliczeniem wysokości podatku u źródła. Dlatego też, jeżeli dokonujesz transakcji z podmiotami zagranicznymi, warto, abyś skonsultował się z doradca podatkowy, który da wskazówki jak zabezpieczyć Twoja sytuację prawną i podatkową.
Radca prawny | Doradca podatkowy
Telefon:
+48 508 327 308
Email:
tomasz.prokurat@litigato.pl
eksperci
Rekomendacje
LITIGATO Spory podatkowe wyróżnione w rankingu firm doradztwa podatkowego w 2022 roku
Wojciech Plawiak – rekomendowany doradca w podatku od nieruchomości
www.litigato.pl – TOP 5 w kategorii Najlepsze strony internetowe
Wojciech Pławiak jest ekspertem BCC w zakresie sporów podatkowych i podatku od nieruchomości.
LITIGATO Spory podatkowe jest członkiem Business Centre Club.
Business Centre Club
Wojciech Pławiak został uznany za najlepszego specjalistę w zakresie podatku od nieruchomości w 2015 r. w prestiżowym X ogólnopolskim rankingu Rzeczpospolitej oraz rekomendowany doradca w kategorii Podatek od nieruchomości w XIII edycji Rankingu za 2019 r.
Rzeczpospolita
