Na kim ciąży obowiązek raportowania schematów podatkowych MDR?

Obowiązek raportowania schematów podatkowych MDR wynika z implementacji Dyrektywy Rady UE 2018/822 z 25 maja 2018 r. (tzw. Dyrektywa DAC6).

O tym, czym są schematy podatkowe przeczytasz w naszych wcześniejszych artykułach.

Powstanie obowiązku raportowania schematu podatkowego (MDR)

Obowiązek raportowy powstaje w przypadku, gdy schemat podatkowy dotyczy:

• podmiotu, którego przychody, koszty lub wartość aktywów w bieżącym lub poprzedzającym roku przekroczyły równowartość 10 000 000 EUR (lub podmiot powiązany z takim podmiotem),

lub

• rzeczy lub praw, których wartość rynkowa przekracza kwotę 2 500 000 EUR.

Podmioty zobowiązane

Jeśli którychś z ww. podmiotów jest zaangażowany działania, obowiązek raportowy ciąży na następujących podmiotach:

• korzystających – „korzystającym” w rozumieniu przepisów o schematach podatkowych są wszystkie podmioty zaangażowane w schemat podatkowy, a nie tylko podmioty odnoszące korzyści na skutek wdrożenia schematu podatkowego. Przykładowo może to być pożyczkobiorca, spółka ulegająca przekształceniu, nabywca nowoutworzonych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością);
• promotorach – podmiotach, które opracowują i przedstawiają korzystającym działania związane z określonymi konsekwencjami podatkowymi. Pierwotnie obowiązek raportowy ciążył więc na doradcach podatkowych, radcach prawnych i adwokatach. Trybunał Konstytucyjny wyrokiem z dnia 23 lipca 2024 r., sygn. K 13/20 uznał jednak, że obowiązek raportowy po stronie ww. podmiotów zaufania publicznego godzi w ich tajemnicę zawodową i jest niezgodny z Konstytucją;
• wspomagających – podmiotach, które udzieliły wsparcia w przeprowadzeniu czynności stanowiących schemat podatkowy. Mogą to być notariusze, ale też np. pracownicy banku lub domu maklerskiego.

Złożenie informacji pierwotnej o schemacie podatkowym MDR (informacja MDR-1) przez którykolwiek z ww. podmiotów zwalnia pozostałe z obowiązku raportowego.

Termin złożenia informacji o schemacie podatkowym MDR

Termin przekazania informacji o schemacie podatkowym MDR (informacji MDR-1) wynosi 30 dni od:

• dnia następnego po udostępnieniu schematu podatkowego,
• dnia następnego po przygotowaniu do wdrożenia schematu podatkowego,

lub

• dnia dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego
• w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej.

W praktyce spotyka się podejście, zgodnie z którym 30-dniowy termin do złożenia informacji o schemacie podatkowym MDR biegnie od dnia dokonania pierwszej czynności związanej z wdrożeniem schematu podatkowego. Stąd datą, od której ww. termin zaczyna bieg może być data zawarcia umowy sprzedaży trudnych do wyceny praw majątkowych lub data podjęcia przez spółkę uchwały o emisji nowych udziałów oraz ich sprzedaży.

Oprócz przekazania informacji o schemacie podatkowym MDR na korzystających ciąży obowiązek przekazania informacji o zastosowaniu schematu podatkowego (tzw. informacja MDR-3). Termin złożenia informacji MDR-3 upływa z terminem złożenia deklaracji na podatek, którego dotyczył schemat podatkowy.

Masz pytania odnośnie do naszego artykułu? Skonsultuj się z doświadczonym doradcą podatkowym. Profesjonalna analiza pozwoli uniknąć błędów i w pełni wykorzystać dostępne możliwości.