Obowiązki raportowe MDR pomotora, korzystającego i wspomagającego

Obowiązki raportowe promotora

Promotor to osoba fizyczna lub prawna, która opracowuje, oferuje, udostępnia lub wdraża uzgodnienie lub zarządza wdrażaniem uzgodnienia. W praktyce najczęściej rolę promotorów pełnią doradcy podatkowi, radcy prawni, adwokaci, pracownicy banku lub innych instytucji finansowych, którzy opracowują, oferują, udostępniają lub wdrażają uzgodnienia stanowiące schematy podatkowe. Rolę promotora może pełnić także spółka, która w ramach grupy świadczy usługi doradztwa, wsparcia, księgowości lub zarządzania na rzecz innych Spółek z grupy.

Na promotorach ciąży obowiązek złożenia tzw. informacji pierwotnej o schemacie podatkowym MDR-1, niemniej, biorąc pod uwagę, że rolę promotorów pełnią zazwyczaj osoby wykonujące zawody zaufania publicznego (radcy prawnego, adwokata i doradcy podatkowego) podlegające obowiązkowi zachowania tajemnicy zawodowej, nałożenie na nich obowiązków raportowych budziło szereg kontrowersji i stało się przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz Trybunału Konstytucyjnego.

W tym zakresie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej  w wyrokach z dnia 8 grudnia 2022 r. w sprawie Orde van Vlaamse BAlies i in. (sygn. C-694/20) oraz z dnia 29 lipca 2024 r. w sprawie Belgian Association of Tax Lawyers (sygn. C-623/22) orzekł o nieważności przepisów DAC6 w zakresie, w jakim nakładają one obowiązek raportowy na adwokata objętego obowiązkiem zachowania tajemnicy zawodowej. Dla podmiotów działających w formie fundacji rodzinnych kluczowe znaczenie mają zmiany w zakresie raportowania. W takich przypadkach szczególnego znaczenia nabiera doradztwo podatkowe dla fundacji rodzinnych.

Podobne wnioski w tym zakresie powziął Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 23 lipca 2024 r., sygn. akt 12/30 uznając, że przepisy Ordynacji podatkowej o raportowaniu schematów podatkowych są niezgodne z Konstytucją RP w zakresie, w jakim nakładają na doradców podatkowych obowiązek raportowy.

W związku z tym Ministerstwo Finansów 7 marca 2025 r. wydało interpretację ogólną, znak: DTS5.8092.2.2025 ograniczającą obowiązki raportowania schematów podatkowych MDR po stronie radców prawnych, doradców podatkowych i adwokatów.

Z tego względu obecnie podstawowym obowiązkiem promotorów wykonujących zawód radcy prawnego, adwokata, doradcy podatkowego jest  poinformowanie korzystającego na piśmie o obowiązku złożenia informacji MDR-1.  Ponadto, promotor wykonujący ww. zawód jest zobligowany do przekazania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zawiadomienia o schemacie podatkowym MDR-2, w którym zawiadamia organ o poinformowaniu korzystającego o obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym MDR-1. Treść zawiadomienia o schemacie podatkowym MDR-2 jest lakoniczna, przez co uniemożliwia identyfikację korzystających.

Obowiązki raportowe korzystającego

Należy pamiętać, że korzystającym w rozumieniu przepisów o schematach podatkowych jest nie tylko podmiot, który odnosi korzyść podatkową, ale także każda osoba, której udostępniane lub u której wdrażane jest uzgodnienie lub która dokonała czynności zmierzającej do wdrożenia takiego uzgodnienia.

Podstawowym obowiązkiem, korzystającego jest złożenie informacji o schemacie podatkowym MDR-1 w terminie 30 dni od dnia:

• następującego po udostępnieniu mu schematu podatkowego,
• przygotowaniu schematu podatkowego do wdrożenia,
• lub od dnia dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego
• w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej.

W przypadku, gdy w schemacie podatkowym występuje kilku korzystających, przekazanie informacji MDR-1 przez jednego z nich zwalnia pozostałych z obowiązku złożenia tej informacji.

Ponadto, na korzystającym ciąży obowiązek złożenia tzw. wtórnej informacji o zastosowaniu schematu podatkowego MDR-3 w terminie deklaracji na podatek, którego dotyczył schemat podatkowy.

Przykładowo, jeśli schemat podatkowy polegał na dokonaniu transakcji trudnych do wyceny wartości i praw niematerialnych w 2025 r. wpływa on na rozliczenia korzystającego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2025 r., stąd termin na złożenie informacji MDR-3 o zastosowaniu tego schematu podatkowego będzie upływał w terminie złożenia deklaracji CIT-8 za 2025 r., czyli  w dniu 31 marca 2026 r.

Obowiązki raportowe wspomagającego

Wspomagający to osoba prawna lub fizyczna, która przy zachowaniu ogólnie wymaganej staranności w dokonywanych czynnościach zawodowych podjęła się udzielić wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia lub wdrożenia uzgodnienia. Może to być przykładowo notariusz, ale również pracownik banku lub domu maklerskiego.

Jeśli wspomagający nie został poinformowany przez promotora lub korzystającego o numerze schematu podatkowego (NSP) lub o braku obowiązku raportowania, a sam dostrzegł (lub powinien był dostrzec) schemat podatkowy jest zobowiązany do przekazania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schemacie podatkowym MDR-1. W tym zakresie wspomagający przekazuje tylko te dane, które posiada i nie ma obowiązku aktywnego poszukiwania informacji u korzystającego czy promotora.

Masz pytania odnośnie artykułu?

Skontaktuj się z doradztwo podatkowe Warszawa, chętnie pomożemy w wywiązaniu się z ewentualnych obowiązków raportowych.

Tomasz Prokurat

Radca prawny | Doradca podatkowy

Telefon: +48 508 327 308
Email: tomasz.prokurat@litigato.pl

JUSTYNA CHYLIŃSKA-MATLA

Radca prawny

Telefon: + 48 794 931 482
Email: justyna.chylinska@litigato.pl